1 造纸企业环境成本构成及管理现状
造纸企业的环境成本是为了降低对环境的污染和危害而采取的一系列措施所产生的费用，或是因为造成对环境的危害而承担的责任。
我国造纸企业在环境成本管理上目前主要存在以下四个方面问题：①环境成本投入缺乏目的性，大多数企业对环境成本的理解是模糊的，盲目的投入资金去购置废弃物处理装置；②环境成本成为企业的负担，迫于各方压力，现阶段造纸企业不断加大对环境成本的投入，环境成本的不断增加使其成为很多企业生存的沉重负担；③环境成本组成结构单一，特别是中小造纸企业因其投资能力有限，往往存在侥幸心理，缺少对预防环节和研发环节的环境成本投入；④缺乏系统化的环境成本控制和管理，缺乏指导环境成本管理的工具。
2 造纸企业环境成本控制过程化
正确理解环境成本控制，就应将环境成本控制看成是一个完整的过程，而不是某一特定的企业行为。环境成本控制过程可分为三个阶段，依次是：事前预防型环境成本控制阶段、事中监测型环境成本控制阶段、事后处置型环境成本控制阶段。较为成功的代表性企业均能较好的平衡兼顾这三个阶段，这三个阶段的紧密连接和相辅相成构成了一个密闭的环境成本控制循环过程。用集合理论可以更形象的表述这一过程（图1）。
3造纸企业最优环境成本结构研究
3.1 基于边际效益的最优环境成本结构
造纸企业环境成本最优结构的原则应该是：在总环境成本既定的条件下，每一阶段的环境成本与产生效用比例相等，即每一单位资本投入到环境成本任一阶段所得到的边际效用都是相同的。
多数企业评价以及量化环境成本效用的最主要的衡量标准是在产能不变的情况下污染物排放量的减少量和原材料的节省量，可以近似用这两个指标来量化环境成本效用。并且在开始对环境成本进行投入时，第一阶段的边际成本大于第二阶段，第二阶段的大于第三阶段。最优环境成本结构的图像表示为（图2）：
3.2 实证研究
选取某陕西省较为成功的造纸企业为实例，研究其2008年至2010年的季度环境成本以及排污数据，绘制点状图，并对不同环境成本阶段的边际效益进行四次最小二乘曲线拟合分析（图3）。
图中，第一阶段代表预防型环境成本，第二阶段代表处置型环境成本，第三阶段代表监测型环境成本。以看出，在定义域范围内，任何一阶段的环境成本投入都存在一个合理区间，即递增区间，超过一定的数值后，环境成本投入的增加不会再对企业环保结果产生正面的影响，并会由于成本的增加降低企业的经济效益，出现递减区间。
4 最优环境成本结构理论作用及意义
最优环境成本结构理论为造纸企业在进行实际环境成本控制时提供了一个指导工具，企业可以根据自身生产实践制定量化标准来评估各阶段的环境成本效用，根据若干生产周期的统计数据，绘制各阶段成本—效用拟合曲线并求导，然后根据最优环境成本结构条件来平衡企业对各个阶段环境成本的投入。
